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      現代風險導向審計概述

      作者:財務部 馬調美  時間:2020-11-27  點擊:173



      在這個繁華的經濟發展中,國內外的經濟財務案件也不斷增加,比如:管理層舞弊、經營情況無法扭轉導致制作假賬等。在這些案件中,大部分涉及企業中高層管理人員的舞弊,這樣伴隨著產生了會計師事務所的審計失敗以及審計信譽的下降。在這種危機情況下,本文作者結合國內外的研究現狀,運用審計流程和新的審計模式,對現代風險導向審計進行研究,希望可以對今后的審計業務起到一定的作用。

      在快速發展的現代社會中,經濟高速發展,法律法規以及社會制度日趨完善。但是,企業的經營管理面臨各式各樣的問題,同時,有很多因素會影響到審計的效果,使得傳統的審計方法無法適應現代經濟社會和背景。近年來,有很多關于審計造假、舞弊的案例:藍天股份、銀廣廈等等,其性質極其嚴重,屢屢打破造假的記錄。使得整個資本社會動蕩不安,投資者的經濟利益也收到很大的侵害。審計失敗的案件的持續增加也嚴重地打擊的審計界,損害了審計形象,從而對會計師事務所發起了新的挑戰,對注冊會計師也加大了壓力。

      因此,現代風險導向審計是我國目前的一個熱點,同樣它也是一個難點,它作為一個全新的審計方法的實施,在實務中和理論上,已經展現了它的優越性。但是,我們以提高審計業務效果為目的,對此種新的審計方法進行一個全面的認識和研究。

      從國內外開展新的審計模式來看,對新的審計方法的研究有增加,國內外對新的審計模式進行了大量的研究。但是缺乏詳細的研究,比如:新的審計模式的定義、特征和內涵等。所以,國內外并沒有對現代風險導向審計形成權威的規定。在我國,雖然建立了一些新的審計準則,但是理論界的研究還是不足,實務中的依據更少,它的運用不完善。因此,加強現代風險導向審計的研究,對它的發展和完善有理論上和實踐上的意義,發揮著很重要的作用。


      審計模式的發展階段

      審計模式是審計導向性的目的、范圍和方法等要素的組合,它規定了審計應從何處著手,如何著手以及何時著手等問題。它在一定的社會經濟環境下產生,又在特定的外在環境中存在和發展。注冊會計師為了實現審計目標,伴隨著審計環境的變化調整著審計基本模式。

      審計模式從賬項審計開始,經歷了制度基礎審計階段,已經逐步發展到以評價審計風險制定審計戰略計劃的風險導向審計階段。如表所示:

      表2-1  三種審計模式對比表

      審計模式

      審計目標

      審計方法

      審計內容

      使用背景

      賬項導向

      審計

       

      審查賬目有

      無舞弊

      對會計憑

      證和賬簿

      的詳細審計

      從原始憑證人手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表

      企業經濟業務簡單、生產經營規模小

      制度導向審計

      審查與某些內部控制相關的會計信息的系統

      以內部控制測試為基礎的抽樣審計

      了解與與分析內部控制制度的,重點審查與內部控制薄弱

      之處相關的會計憑證和經濟事項

      企業規模日益擴大、經濟活動和交易事項內容不斷豐富、復雜

       

      風險導向審計

       

      傳統風險導向審計

      揭示經營風險對會計報表產生的影響,揭露管理

      抽樣審計,以測試內部控制、評

      估控制風險為重

      審查與內部控制相關的財務資料依據審計風險模型,分析與評價審計風險

      企業所處的行業環境日益復雜,內部控制存在固有局限性,

      管理層舞弊增加,審計風險加大

      現代風險導向審計

      驗證財務報表的真實公允,揭露高層管理人員舞弊

      抽樣審計,以測試內部控制、評

      估經營風險為重

      審查企業內外部環境,以戰略經營風險為導向,發現企業會計報表的重大

      錯報

      科學技術和政治經濟法律環境飛速發展,控告注冊會計師

      的訴訟案件頻繁發生,審計地位和責任提高以及社會公眾

      對審計期望值越來越高


      現代風險導向審計概述

      現代風險導向審計的內涵

      以風險為導向的審計方法是一種新的審計技術,審計師是這種審計方法的主體單元,被審計單位是它的客體單元,通過對風險的判斷,來評價被審計單位的整個運營的風險以及內部控制的效果來確定審計師實施審計程序的性質和數量,目的是將審計風險降到可接受的低水平,在以風險為導向的審計方法下,指導審計師的思想要進行全面合理的職業懷疑和職業判斷。審計人員擴大了審計范圍,把白審計單位的整個經營環境都作為審計范圍,而不是單純的審查內部控制,所以這是一種更加完善的審計方法,將評估風險作為審計的核心內容。       

      風險導向審計著重的是對風險的審計,通過識別風險、控制風險來找出被審計單位的重大錯報。降低審計風險是以風險為導向的審計方法的核心,不管是在制定審計方案還是審計程序的制定與實施中,審計風險都會收到影響,所以要謹慎實施審計的每一個步驟。審計風險是預先設定的,同時也受到重大錯報風險和檢查風險的影響。

      現代風險導向審計的特征

      強調風險導向是現代風險導向審計的核心,它有全新的意義和特征,這些都是有別于之前的審計模式的,它的特征總結如下:  

      (1)審計重心的前移      

      風險評估是現代風險導向審計的重心,然而以往是以審計測試為重心的,雖然在這個新的審計方法下,審計測試還是存在的,但是它的重心向前移動了,審計測試向后移動。風險評估是現代風險導向審計的靈魂和精神。

      (2)審計證據范圍延伸向外

      風險評估很重要,但是它的影響因素是多方面的,不僅在企業的內部,二球大量存在與企業的外部,所以審議人員在獲取審計過程中不僅要哦獲取企業內部的審計證據,外部的審計證據同樣重要而且更加客觀,更加值得可信賴。

      (3) 分析性程序

      風險評估是審計的重心,分析性程序是風險評估的重心,所以分析性程序是新的審計模式的中心環節,對于大量的分析程序的實施,我們不能僅僅局限于財務數據,在飛財務數據上也得到廣泛的應用,因為分析程序能降低審計成本。

      (4)知識結構的變化

      隨著審計模式的改變,審計流程在變化,對應的注冊會計師的知識結構也要變化?;趯徲嬛匦牡淖兓惋L險評估的重心轉移,審計業務對審計人員提出了新的要求,要求審計人員不僅僅要具備會計審計知識,同時要具備管理知識、經濟學知識、計算機知識等,必須是一個整合性的人才。

      審計計劃階段

      審計計劃階段是整個審計過程的起點。對于任何一項審計工作,為了如期實現審計目標,注冊會計師都必須在具體審計程序之前,制定科學、合理的計劃??茖W合理的計劃可以幫助注冊會計師有的放矢的去審查、取證,形成正確的審計結論,從而實現審計目標;可以使審計成本保持在一種合理的水平上,提高審計工作的效率。一般地說,計劃階段的主要工作包括:了解被審計單位及其環境、識別和評估重大錯報風險、確定重要性和編制審計計劃等,而其中最主要的是了解被審計單位及其環境,識別和評估重大錯報風險。

      2.3.1.1  了解被審計單位及其環境

      審計人員應了解企業及其環境的如下內容:

      (1)行業狀況、法律與監管環境以及其他外部因素;

      (2)被審計單位的性質;

      (3)被審計單位對會計政策的選擇和運用;

      (4)被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險;

      (5)被審計單位財務業績的衡量和評價;

      (6)被審計單位的內部控制。   

      識別和評估重大錯報風險

      在了解被審計單位及其環境的基礎上識別和評估重大錯報風險。包括識別和評估財務報表整體層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。進而考慮可接受的檢查風險水平。

      確定重要性水平

      審計過程中,注冊會計師首先通過對審計風險的評估來決定初步的重要性水平,再根據初步的重要性水平來確定將要進行的實質性測試的性質、時間和范圍。

      編制審計計劃

      注冊會計師應當組織項目組成員對被審計單位會計報表存在重大錯報的可能性進行討論,并運用職業判斷確定討論的目標、內容、人員、時間和方式。編制審計計劃,主要的內容有:被審計單位的基本情況、審計目標、審計范圍、審計風險初步評價、重要性標準、審計策略、審計時間表以及人員安排、審計實施前準備工作等。

      需要說明的是,注冊會計師應針對重大錯報風險的估計水平做出恰當反應,以將審計風險降低至可接受的水平。這里需考慮兩個層次的重大錯報風險:一是財務報表整體層次,二是交易類別、賬戶余額、披露和相關認定層次的重大錯報風險。

      審計實施階段

      在審計實施階段注冊會計師應當按照審計計劃對會計報表進行審計,即審計實施是根據風險評估水平所確定的審計測試的性質、時間和范圍進行的。注冊會計師在實施進程中,應當采用恰當的方法,包括檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等,以獲取充分、適當的審計證據。主要工作包括對被審計單位內部控制的建立以及遵守情況進行控制測試,根據測試結果修訂審計計劃;對會計報表項目的數據進行實質性測試,根據測試結果進行評價和鑒定?,F代風險導向審計在此階段的特點就是大量使用分析性程序。    

      2.3.2.1 控制測試

      控制測試直接目的是為了確定內部控制的政策和程序的設計和執行是否有效,但其最終目的仍是為了證實會計報表的認定??刂茰y試并非必須的程序,現代風險導向審計中內部控制不必成為一個獨立的環節,但并不是說它不重要,對內部控制的評估已經融入風險評估中,使風險評估更加全面、目的性更強;當注冊會計師在評估認定層次重大錯報風險時預期內部控制的運行是有效或單靠實質性測試程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據時,就需要進行控制測試。即無論對內部控制的評估還是測試目的都是為報表審計服務。

      實質性程序

      不論是否需要進行控制測試,實質性程序都是必不可少的。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報與披露的細節測試以及實質性分析程序,目的是為了發現認定層次的重大錯報。細節測試通常適合于獲取賬戶余額有關認定的審計證據;實質性分析程序通常適合于審計在一段時期內存在預期關系的大量交易。

      在設計實施實質性分析程序時,需要考慮下列因素:對特定認定使用實質性分析程序的適當性;對已記錄的金額或者比率做出預期時,所依據的內部或外部數據的可靠性;做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

      注冊會計師應當針對認定層次的重大錯報風險的相關評估,包括實施風險評估程序的結果和在必要時實施控制測試的結果,并考慮既定的審計風險水平,重新確定可接受的檢查風險水平(在實施控制測試后發現相應時期的內部控制并非如預期的有效),再據此計劃和實施實質性程序。在既定的審計風險水平下,可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。檢查風險取決于實質性程序設計和執行的有效性。

      審計報告階段

      在審計報告階段,注冊會計師應當在實施必要的審計程序后,以經過核實的審計證據為依據,分析、評價審計結論,形成審計意見,出具審計報告。具體事項與傳統風險導向審計基本相同,值得說明的是現代風險導向審計在結束審計之前,注冊會計師應對會計報表的總體內容執行最后的分析性程序,以發現那些具體抽查中未發現的問題。


      財務部 馬調美       

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